Финансы

– Закон о прибыли

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями

– Закон о кредитных союзах

Закон Украины от 20.12.2001 г. № 2908-III «О кредитных союзах», с изменениями и дополнениями

– Закон № 2181

Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», с изменениями и дополнениями

– Порядок № 233

Порядок составления налогового отчета об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями, утвержденный приказом ГНАУ от 11.07.97 г. № 233 (в редакции приказа ГНАУ от 03.04.2003 г. № 153) и зарегистрированный в Минюсте Украины 06.08.97 г. № 290/2094, с изменениями и дополнениями

– Положение о критериях

Положение о критериях и финансовых нормативах деятельности кредитных союзов и объединенных кредитных союзов, утвержденное распоряжением Госфинуслуг Украины от 16.01.2004 г. № 7 и зарегистрированное в Минюсте Украины 03.02.2004 г. № 148/8747

– Порядок № 177

Порядок составления и представления отчетности кредитными союзами и объединенными кредитными союзами в Государственную комиссию по регулированию рынков финансовых услуг Украины, утвержденный распоряжением Госфинуслуг Украины от 25.12.2003 г. № 177

и зарегистрированный в Минюсте Украины 19.01.2004 г. № 69/8668, с изменениями и дополнениями

Налоговый отчет об использовании денежных средств неприбыльными учреждениями и организациями (далее — налоговый отчет) за отчетный квартал должен представляться кредитными союзами в налоговую инспекцию в течение сорока календарных дней, следующих за отчетным кварталом, то есть в сроки, установленные для представления квартальной отчетности. Отчет представляется лишь теми кредитными союзами, которые включены в Реестр неприбыльных организаций и учреждений и имеют признак 0010. К тому же его необходимо представлять даже в том случае, если в течение налогового периода кредитными союзами не производилась никакая деятельность, и никакие поступления не были получены. При этом в соответствующих строках отчета ставится прочерк.

Не следует забывать, что этот налоговый отчет имеет все признаки налоговой декларации (расчета), определенные в п.1.11 ст.1 Закона № 2181. Поскольку на основании этого отчета производится начисление и уплата кредитным союзом налога на прибыль, то представление налогового отчета в налоговую инспекцию означает согласование налоговых обязательств кредитного союза, неуплата которых влечет за собой возникновение налогового долга и наложение штрафных санкций (пп.17.1.7 ст.17 Закона № 2181). Наряду с этим за непредставление отчета в установленные сроки может применяться штраф, предусмотренный пп.17.1.1 ст.17 Закона № 2181. в размере десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан 1.

При составлении налогового отчета кредитного союза следует отдельно указывать доходы, освобождаемые от налогообложения согласно пп.7.11.4 Закона о прибыли только для кредитного союза (часть І налогового отчета), и доходы, не освобождаемые от налогообложения (часть ІІ налогового отчета).

Проанализируем особенности отражения в налоговом отчете не облагаемых налогом доходов.

Денежные средства, поступающие в виде взносов на нужды, предусмотренные законодательством(строка 3.2.1)

В ст.19 Закона о кредитных союзах среди источников формирования имущества кредитного союза названы вступительные, обязательные паевые и другие взносы членов кредитного союза, а также благотворительные взносы.

Определение соответствующих понятий приведено в п.1.2 Положения о критериях. В нем, в частности, указано, что «вступительный взнос — обязательный невозвращаемый взнос, который вносится лицом разово при его вступлении в кредитный союз», а «обязательный паевой взнос — обязательный возвращаемый взнос, который вносится лицом при его вступлении в кредитный союз».

К тому же Положением о критериях определены следующие виды взносов:

–дополнительный паевой взнос — необязательный возвращаемый взнос члена кредитного союза, режим привлечения которого определяется положением о финансовом управлении кредитным союзом;

– взнос (вклад) на депозитный счет — денежные средства в наличной или в безналичной форме, внесенные в кредитный союз его членами на договорных условиях, на определенный срок или без указания такого срока, которые подлежат выплате члену кредитного союза в соответствии с условиями договора и законодательства Украины;

– целевой взнос в дополнительный капитал — необязательный возвращаемый взнос целевого назначения члена кредитного союза, который формирует дополнительный капитал кредитного союза;

– благотворительный взнос в дополнительный капитал — необязательные невозвращаемые взносы физических и юридических лиц, направляемые на формирование дополнительного капитала кредитного союза;

– взнос в благотворительный фонд — необязательный невозвращаемый взнос целевого назначения, который вносится членами кредитного союза и другими лицами на формирование благотворительного фонда и направляется непосредственно на финансирование кредитным союзом благотворительной деятельности.

Все вышеперечисленные виды взносов можно отнести к доходам, которые освобождаются от налогообложения и суммы которых отражаются в строке 3.2.1 налогового отчета.

Правда, налоговики могут возражать против освобождения от налогообложения взносов в благотворительный фонд кредитного союза. Аргументом может служить то, что для ряда других неприбыльных учреждений и организаций Законом о прибыли предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных в виде «денежных средств или имущества, поступающих бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований». тогда как для кредитных союзов этого не установлено. В отношении кредитных союзов Закон о прибыли содержит лишь положение, которое предусматривает освобождение от налогообложения благотворительной помощи в виде дотаций или субсидий, полученных из государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов, или если такая помощь предоставляется в соответствии с условиями международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины.

Действительно, в Законе о прибыли в составе доходов кредитного союза, освобождаемых от налогообложения, благотворительная помощь непосредственно не упоминается. Однако среди таких доходов указаны взносы на другие нужды, предусмотренные законодательством. к которым, согласно Положению о критериях, могут относиться и взносы в благотворительный фонд. В соответствии со ст.21 Закона о кредитных союзах. кредитный союз в соответствии со своим уставом может осуществлять благотворительную деятельность за счет денежных средств специально созданных для этого фондов. При этом пп.3.3.2 указанного выше Положения определяет, что кредитный союз имеет право осуществлять благотворительную деятельность за счет части дохода кредитного союза, полученного в отчетном периоде, при условии соблюдения кредитным союзом нормативов достаточности капитала, прибыльности, а также графика формирования резервного капитала.

Таким образом, имеются достаточные основания не облагать налогом полученные взносы в благотворительный фонд кредитного союза. то есть их сумму указывать в строке 3.2.1 налогового отчета, а израсходованные суммы денежных средств на благотворительную деятельность — в строке 9.2.1 данного отчета.

Кстати, не суть важно, от кого именно поступают благотворительные взносы — от членов союза или от других физических либо юридических лиц. Ни пп.7.11.4 ст.7 Закона о прибыли. ни Положение об отчете не уточняют источников получения взносов. Главное, чтобы кредитный союз имел документы. подтверждающие использование полученных сумм на осуществление благотворительной деятельности, поскольку в ходе налоговой проверки проверяющие вряд ли оставят без внимания вопрос об использовании таких благотворительных взносов. Важно также, чтобы устав кредитного союза содержал положения о том, что он осуществляет благотворительную деятельность за счет денежных средств специально созданных для этого фондов.

Совершенно иная ситуация с денежными и другими имущественными пожертвованиями. которые, согласно ст.19 Закона о кредитных союзах. также являются источником формирования имущества кредитного союза. Если благотворительные взносы кредитный союз должен направлять непосредственно на финансирование благотворительной деятельности, то есть они имеют определенное целевое использование, то денежные и другие имущественные пожертвования, полученные кредитным союзом, могут рассматриваться как доходы из других источников, которые подлежат налогообложению (строка 10 налогового отчета). если они будут использованы на нужды кредитного союза, а не на выполнение благотворительных программ.

Следует отметить, что официальных разъяснений по поводу налогообложения взносов в благотворительный фонд или пожертвований, полученных кредитным союзом. ГНАУ до сих пор не предоставляла. Но есть и другие разъяснения, которые следовало бы учесть.

В частности, в письме от 05.08.2003 г. № 6752/6/15-1316 ГНАУ предоставила разъяснение о порядке включения в расходы неприбыльной организации расходов, связанных с осуществлением благотворительной деятельности. И хотя это письмо было адресовано благотворительным фондам, подход ГНАУ к затронутому в письме вопросу может быть интересен и для кредитных союзов.

В данном письме речь шла о расходах на оплату труда социальных работников, принимаемых благотворительными фондами на работу согласно трудовым контрактам, функциональными обязанностями которых, в частности, является раздача на дому горячей еды, продуктов питания и др. тяжело больным и одиноким лицам преклонного возраста, уборка их жилых помещений, стирка одежды. Итак, ГНАУ пришла к выводу, что указанные расходы могут включаться в расходы, осуществляемые неприбыльным учреждением — благотворительным фондом для проведения благотворительной деятельности, в случае если функциональные обязанности вышеуказанных работников соответствуют видам благотворительной деятельности, определенным в уставных документах благотворительного фонда. Указанные расходы отражаются в строке 9.2.1 налогового отчета.

Обратите внимание на то, что в вышеупомянутом письме ГНАУ указывает на условие соответствия функциональных обязанностей работников, выполняющих благотворительную программу, уставным документам. Если дословно понимать налоговую, то получается, что в уставных документах благотворительного фонда должно быть предусмотрено «проведение благотворительной деятельности путем раздачи горячей еды, продуктов питания тяжело больным и одиноким лицам преклонного возраста, уборки их жилых помещений и стирки одежды». То есть ГНАУ не проявляет лояльности даже к благотворительным фондам, для которых Закон о прибыли и так прямо предусматривает освобождение от налогообложения благотворительных взносов.

Что же из этого письма может почерпнуть для себя кредитный союз? В нем имеется важная подсказка: в уставных документах кредитный союз должен не только отмечать положения о возможности осуществления союзом благотворительной деятельности, но и подробно (насколько это возможно предусмотреть на этапе разработки устава) указывать направления благотворительной деятельности кредитного союза. При определении таких направлений благотворительной деятельности в уставных документах можно ориентироваться на положения Закона Украины от 16.09.97 г. № 531/97-ВР «О благотворительности и благотворительных организациях». Статья 4 данного Закона определяет основные направления благотворительности и благотворительной деятельности .

Доходы от осуществления операций с активами (в том числе пассивные доходы)(строка 3.2.2)

Напомним, что, в соответствии с пп.7.11.13 ст.7 Закона о прибыли, под термином «пассивные доходы» следует понимать доходы, полученные в виде процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти.

Прежде всего отметим, что в строке 3.2.2 следует указывать сумму фактически полученных. а не начисленных доходов. Ведь, в отличие от обычных плательщиков налога на прибыль, неприбыльные организации указывают в налоговой отчетности не валовой доход и валовые расходы, а полученные доходы (см. в частности, пп.7.11.4 ст.7 Закона о прибыли ) и профинансированные расходы (п.3.5 Порядка № 233 2 ). То есть правило первого события неприбыльные организации не должны применять 3.

Для более предметного рассмотрения вопроса об отражении в налоговом отчете кредитного союза доходов от осуществления операций с активами, обратимся к положениям Порядка № 177. Согласно этому Порядку кредитные союзы составляют ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года и представляют в Госфинуслуг (не позднее двадцать пятого числа месяца, следующего за отчетным кварталом) отчетные данные по следующим формам. Отчетные данные о составе активов и пассивов кредитного союза (приложение 3 к Порядку № 177 ), Отчетные данные о доходах и расходах кредитного союза (приложение 4 к Порядку № 177 ) и т. п. А, как уже указывалось выше, налоговые отчеты в налоговые органы также представляются ежеквартально, хотя несколько позже — в течение сорока календарных дней, следующих за отчетным кварталом. Это дает возможность воспользоваться показателями, содержащимися в перечисленных выше формах отчетных данных, при составлении налогового отчета. В частности, для налогового учета целесообразно воспользоваться Отчетными данными о доходах и расходах кредитного союза, в котором кредитный союз должен указать ряд доходов. Рассмотрим эти доходы, исходя из особенностей их отражения в строке 3.2.2 налогового отчета .

1. Суммы процентов по кредитам, полученные кредитным союзом в отчетном периоде (строки 010 и 020 приложения 4 к Порядку № 177)

Данные суммы определяются как кредитовый оборот за отчетный период по счетам, предусмотренным для учета начисления и погашения процентов по предоставленным кредитам. Этот показатель можно включать в строку 3.2.2 налогового отчета.

Однако имеется оговорка. в строках 010 и 020 приложения 4 не указываются проценты, уплаченные авансом. и проценты, возвращенные кредитным союзом как излишне взысканные с заемщиков.

Хотя проценты от членов кредитного союза или от других кредитных союзов, которые уплачены авансом, учитываются в бухгалтерском учете кредитного союза в качестве доходов будущих периодов, в налоговом учете кредитного союза эти денежные средства отражаются как не облагаемые налогом доходы отчетного периода (строка 3.2.2 налогового отчета). Рассмотрим пример.

В течение отчетного периода кредитный союз получил:

– проценты по кредитам, предоставленным членам кредитного союза (строка 010), в сумме 1000 грн.;

– проценты по кредитам, предоставленным кредитным союзам (строка 020), в сумме 2000 грн.;

– проценты, уплаченные авансом, от членов кредитного союза в сумме 500 грн.

В отчетном периоде кредитный союз также возвратил 200 грн. излишне взысканных процентов.

Исходя из условий примера, кредитный союз должен указать в строке 3.2.2 налогового отчета 3500 грн. (1000 грн. + 2000 грн. + 500 грн.).

Как же быть с суммой 200 грн. Ранее кредитный союз эту сумму должен был указывать в периоде ее фактического получения. При возврате этой суммы процентов формально имеются основания для уменьшения суммы процентов на 200 грн. то есть указать не 3500 грн. а 3300 грн. в строке 3.2.2 налогового отчета. Однако это не существенно, ведь на налоговые обязательства сумма возвращенных процентов не влияет. Это стоит сделать разве что для достоверности налоговой отчетности. Представлять при этом уточняющие расчеты не нужно, поскольку такая корректировка не является результатом допущенной ошибки и не подпадает под требования п.5.1 ст.5 Закона № 2181 .

2. Доходы от денежных средств, размещенных на депозитных счетах в банках (строка 030 приложения 4 к Порядку № 177), и плата (проценты) на взносы (вклады) на депозитные счета в объединенном кредитном союзе (строка 040 приложения 4 к Порядку № 177)